營業稅之申報實務
- 營業稅概念：
一、課稅範圍：
(一)在中華民國境內銷售貨物或勞務【營1】
1.銷售貨物與勞務之定義【營3】
2.視為銷售之補充：
(1)獨資營利事業轉讓或變更負責人其貨物之移轉視為銷售(財政部751030台財稅第7576167號)
(2)合夥營利事業變更負責人或合夥人時，其存貨固定資產不視為銷售(財政部761008台財稅第760077755號)
(3)繼承人繼承獨資組織之存貨及固定資產不課稅(財政部880311台財稅第881901692號)
(二)進口貨物【營5】：
1.何謂進口貨物？2.何謂非進口貨物？3.進口免稅項目有哪些【營9】
二、課徵對象：
(一)銷售貨物或勞務之營業人【營6】
(二)進口貨物為收貨人或持有人【細3】(※進口貨物之營業稅由海關代徵【營41】)
(三)購買國外勞務之買受人【營36】(※由買受人填寫「購買國外勞務營業稅繳款書」(408))
(四)外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。
(五)第8條第1項第27款、第28款規定之農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人；轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有人。（100.01.26修訂）
三、營業登記：
(一)適用對象：營業人之總機構及其他固定營業場所【細4】
(二)免辦營業登記【營29】
(三)申請期限：
1.設立登記：開始營業前【營28】。
2.變更登記：事實發生之日起15日內【營30】。
3.註銷登記：事實發生之日起15日內【營30】
4.停業登記：停業前【營31】。
5.復業登記：復業前【營31】。
(四)未依規定辦理各項營業登記之罰則：
1.未辦設立登記：處新台幣3,000~30,000元罰鍰，得連續處罰【營45】
2.未辦變更、註銷或停、復業登記：處新台幣1,500~15,000元罰鍰，得連續處罰【營46】
四、課稅方式及稅率：
(一)一般稅額計算（4章1節）：
1.稅率：5~10%；現行稅率5%【營10】
2.銷項稅額＝銷售額 × 5﹪（元以下四捨五入）【營14】
※ 定價應內含營業稅【營32】
(二)特種稅額計算（4章2節）：
1.金融業【營11】：專屬本業2﹪；非專屬本業5﹪；保險業之再保費收入1﹪
2.特種飲食業【營12】：有娛樂節目15﹪【細8】；酒家及有女陪侍25﹪
3.小規模營業人【營13】：稅率：1﹪
4.農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人【營13】：0.1﹪
- 營業稅申報實務：
一、申報：
(一)申報對象：加值型營業人及非加值型營業人核定為自動報繳營業稅者。→401、403、404
(二)何時申報：設立、變更、註銷、停復業(※所得稅申報)
(三)申報項目：
1.銷項：應稅、免稅、零稅率
2.進項：
(1)得扣抵之進項憑證【營33】
(2)不得扣抵之進項稅額【營19】
3.申報方式：(1)人工申報、(2)媒體申報、(3)網路申報(上傳至17日)
4.申報期間與稅款繳納【營35】
二、統一發票之相關規定：詳參統一發票使用辦法
(一)購票證之核(換)發
(二)統一發票之種類：1.三聯式統一發票、2.二聯式統一發票、3.特種統一發票、4.收銀機統一發票、5.電子計算機統一發票、6.電子發票
(三)得免用或免開統一發票之範圍【統4】
(四)何時開立→詳參營業人開立銷售憑證時限表
(五)遺失統一發票及書寫錯誤時之處理【統23、24】
(六)罰則：1.未依規定記載之處罰【營48】 2.定價未內含營業稅之處罰【營48-1】
(七)補充：發票誤用前期及提前使用之情形
參、營業稅之租稅規劃
一、節稅規劃：
(一)充分索取載明買受人名稱、統一編號及載有稅額之進項憑證並依法申報扣抵。
1.一般計算稅額營業人：得依法申報扣抵銷項稅額且於申報營利事業所得稅時，亦可作為費用列支。
2.小規模營業人：查定稅額之扣減【營25】
(二)放棄免稅：得就其本身之營運情形，考慮申請放棄適用免稅，但經核准後3年內不得變更【營8】。
(三)申請退稅：1.溢付稅額之退還【營39】、2.按月申報銷售額【營35】
二、避免錯誤受罰案例：
(一)應於規定期限內申報銷售額，並繳納營業稅；未購發票或無營業稅額亦需申報。
(二)有進貨退出或折讓情事，應於發生之「當期」申報扣減進項稅額。
(三)因油墨不清或漏蓋統一發票專用章，致造成應記載事項未依規定記載而受罰。
(四)自動補報加息免罰【稽48-1】
(五)申報採用媒體或網路申報；開立、接收發票使用電子發票，倘有違反營業稅法第51條規定，因情節輕重，得免處罰鍰。【稅務違章案件減免處罰標準，第15條】
三、其他法規致營業稅減免：
(一)運動產業發展條例【§24,26】
(二)文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法【§8】
(三)文化創意產業發展法【§26~28】