近年來因兩岸三通的商機，國內房地產交易漸趨熱絡，部分公司想利用向銀行借款的資金，投資購買土地，等到地價上漲後再行賣出，除可賺取買賣價差利潤外，每年還可列報一筆為數不少的借款利息支出，兼具節稅效果！只是這種做法是否符合稅法規定呢？
南區國稅局表示，購買土地的借款利息，會因土地是否已過戶及其使用情形而有列為當期費用、資本支出或遞延費用等不同會計處理方式。依照營利事業所得稅查核準則第97條規定，營利事業向銀行借款購買土地之借款利息，以列報資本支出為原則，亦即列入土地成本項下，在辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，則可列報為當期費用；但所購買的土地如非屬固定資產，而是投資用途，不是自行使用者，其借款利息應先以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。至於非屬固定資產用於投資用途之土地如有出租者，其出租期間之借款利息，則可於該土地租金收入範圍內，列為當期費用。
以甲公司97年度營利事業所得稅結算申報案為例，甲公司列報利息支出800餘萬元，經國稅局查得土地借款利息300餘萬元，公司提出說明，其為投資購買1筆臺南市郊頗具增值潛力的土地，向銀行借款7,000餘萬元，當年度支付借款利息300餘萬元，惟為充分運用，已將該土地出租給乙公司使用，所收取的租金100餘萬元也據實申報租金收入。國稅局認為甲公司當年度為投資而購買土地的借款利息300餘萬元，原應全數轉列為遞延費用，不過，因甲公司97年度取得該土地租金收入100餘萬元，依財政部函釋規定，可以在租金收入範圍內認列當期利息費用100餘萬元，餘200餘萬元則轉列為遞延費用，等到土地出售時再作為收入的減項，甲公司因此需補繳稅款60餘萬元。
南區國稅局籲請營利事業應注意購買土地的借款利息，在稅務申報時，因土地是否已過戶及其使用情形，而有不同之列報方式，以免遭調整補稅。
新聞稿聯絡人：法務一科簡稽核06-2298069
彙總編號：99061703
