本局表示，為鼓勵投資、促進資本形成，在加值型營業稅制度下，企業購進資本財時，所支付之進項稅額可以退還，此種對資本財的實質免稅，係為提高企業擴充或置換新設備的誘因，促進企業資本的形成，是以營業人因取得固定資產而溢付之營業稅，可依加值型及非加值型營業稅法規定，於申報營業稅時向主管稽徵機關申報退還，惟不超過前開固定資產之進項稅額。
本局舉例說明，甲營業人當期銷項稅額為15,000元，進貨及費用之進項稅額如為12,500元，取得固定資產之進項稅額為5,000元，上期累積留抵稅額為5,000元，其當期溢付稅額為（12,500元+5,000元+5,000元)-15,000元=7,500元，因溢付稅額7,500元大於固定資產進項稅額5,000元，故可退還之稅額，為該固定資產之進項稅額5,000元；如該當期進貨及費用之進項稅額僅有7,500元，其當期溢付稅額僅為(7,500元+5,000元+5,000元)-15,000元=2,500元，因溢付稅額2,500元小於固定資產進項稅額5,000元，故得申報退還溢付稅額為2,500元。
本局進一步說明，營業人因取得固定資產而有溢付之營業稅額，於申報當期營業稅時，得填具固定資產退稅清單，檢附取得之證明文件，於該固定資產進項稅額內申報退還；近來受美中間的貿易衝突影響，台商陸續回台投資，倘設廠所取得固定資產而有溢付營業稅額時，得依加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第2款規定申報退還，如有上開情事相關疑問，可就近向國稅局洽詢或撥打免費服務電話：0800-000-321，本局將竭誠提供服務。
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更新日期：108-03-09
發佈單位：財政部北區國稅局