財政部中區國稅局表示，夫妻間相互贈與之財產，及個人年度免稅額220萬元內之贈與，依規定免課贈與稅，但死亡前2年內贈與配偶及免稅額度內之贈與，應併入遺產總額課徵遺產稅。
該局指出，遺產及贈與稅法第20條第6款規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額；另同法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元，故每年在免稅額度內之贈與，免課贈與稅。惟同法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及1140條之繼承人及繼承人配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君於其生前104年贈與配偶1,000萬元，不計入贈與總額；同年另贈與220萬元予兒子，可扣除贈與稅免稅額220萬元，故甲君104年度贈與淨額為0元，無須繳納贈與稅。假設贈與人甲君於105年死亡，甲君生前贈與配偶1,000萬元不計入贈與總額，贈與兒子220萬元未超過免稅額，依規定雖免課贈與稅，惟甲君過世時，此1,220萬元係屬被繼承人死亡前2年內所為之贈與，依遺產及贈與稅法第15條規定，仍應視為遺產，併入遺產總額課稅。
該局提醒納稅義務人，繼承人在申報遺產稅時，應注意被繼承人死亡前2年內贈與之財產，不論贈與為免稅或應稅，如屬贈與配偶、民法第1138條及1140條之各順序繼承人及繼承人配偶之財產，符合遺產及贈與稅法第15條規定應併入遺產總額申報，否則一經查獲漏報遺產，除補徵稅額外，還會處罰鍰。
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更新日期：107-05-17
發佈單位：財政部中區國稅局