[北市國稅局] 營業人之進項稅額准予扣抵或退還,應以已申報者為前提

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財政部臺北市國稅局表示,營業人不論有無銷售額,應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,而適用加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,其進項稅額憑證,未於當期申報者,得延至次期申報扣抵,次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由,準此,營業人之進項稅額准予扣抵或退還,應以已申報者為前提。&該局指出,轄內營業人A公司未依規定申請營業登記,於88年至91年間銷售貨物,銷售額3千萬元,經該局核定補徵營業稅額150萬元,並按漏稅額處以罰鍰,A公司主張該局僅認定銷售額,應一併扣除進項稅額云云。申經復查、訴願及行政訴訟,均未獲變更,該營業人仍表不服,提起上訴,經最高行政法院判決以我國營業稅原則上採加值型課徵方式,係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項及同法施行細則第29條規定,進項稅額之扣抵採申報制,故計算同法第51條第3款漏稅額時,所應扣減者限於稽徵機關查獲時已申報之進項稅額,最高行政法院96年判字第1403號著有判例,A公司未依規定申請營業登記而營業,查獲前並未依規定申報進項與銷項稅額,自無進項稅額可扣抵銷項稅額,故尚不得主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額,乃駁回營業人之訴。&該局說明,營業人未依規定申請營業登記而營業,被稽徵機關查獲漏開統一發票及漏報銷售額後,縱已提出合法之進貨憑證,因營業人並未辦理進項稅額之申報,尚難據以主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額。&該局提醒,營業人在境內銷售貨物或勞務及進口貨物,應依法開立統一發票及申報銷售額、應納或溢付營業稅額,勿心存僥倖,以免受罰。&(聯絡人:法務一科李審核員;電話23113711分機1859)&上稿資料