最近有一位民眾到高雄縣政府地方稅務局詢問，因欲移轉一筆建地申請按自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅，表示地上房屋為伯父所有，目前伯父已死亡，伯父因未結婚，自無第一順位繼承人，且過世時父母、兄弟姊妹、祖父母（第二至第四順位繼承人）皆已去世，該民眾主張兄弟的子女自然可以代位繼承。既然有繼承權，似可按自用住宅優惠稅率課徵土地增值稅。
高雄縣政府地方稅務局表示，依民法第1140條規定，第1138條所定第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。代位繼承僅限第一順位繼承人的【直系血親卑親屬】，兄弟姊妹為民法第三順位繼承權人，其子女無代位繼承權。因此，無人繼承之房屋，出售時應無按自用住宅用地計課土地增值稅之適用。
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