本局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第9款規定，被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實證明者，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。故繼承人列報被繼承人生前未償債務，必須舉證證明被繼承人生前向他人借款迄死亡時仍未償還，始得依法自遺產總額中扣除。
本局舉例說明，甲君之繼承人乙君申報遺產稅時，列報甲君有生前未償債務5,000,000元，經本局以乙君所提示之銀行歷史交易資料，僅能顯示A君曾匯款存入甲君擔任負責人之丙公司帳戶，並無其他佐證資料證明甲君係以私人身分向A君借款再借予丙公司，乃否准認列。繼承人不服，循序申請復查及提起訴願均遭駁回，訴願決定駁回理由略以：「遺產減項之未償債務，因屬稅捐債權縮減或消滅之要件事實，準此，被繼承人死亡前是否有未償債務存在、數額多少，應由遺產稅之納稅義務人負舉證責任；倘納稅義務人未能提示確切證明，致使未償債務仍處於真偽不明之情況時，應由納稅義務人負擔事證不明之不利益。依乙君提供之銀行歷史交易資料，僅能證明A君匯款存入丙公司銀行帳戶之資金流動事實，該款項之性質究係A君與丙公司間之金錢往來，抑或A君與甲君間之資金借貸?尚未明確，難以據此證明係被繼承人甲君之未償債務。又乙君未能提供其他足以證明A君存入丙公司款項與甲君間具有借貸關聯性之相關文件以實其說，依改制前行政法院36年判字第16號判例：『當事人主張事實，須負舉證責任，倘其所提出之證據不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實。』之意旨，自難認乙君所稱屬實。」
本局特別籲請納稅義務人列報被繼承人生前未償債務時，應檢附確實證明以證實被繼承人之債務確實存在，且迄死亡時仍未清償，否則稅捐稽徵機關無從審酌，即無法作出對納稅人有利之認定。
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更新日期：107-11-10
發佈單位：財政部北區國稅局