納稅義務人主張行政程序重開，應於法定期間內提起且非因重大過失而未能主張其事由者方可適用
本局表示，申請依行政程序法第128 條規定行政程序重開，須具備符合：1.行政處分已不可爭訟；2.須有符合該法條各款所定重新進行行政程序之事由；3.申請人須於行政程序或救濟程序中，非因重大過失而未能主張其事由；4.應自法定救濟期間經過後，或自發生或知悉重新進行程序之事由起3 個月內提出申請等要件，缺一不可。
本局指出,轄內某公司87年度營利事業所得稅結算申報，列報其他收入（火災損失保險理賠）新臺幣（下同）1,900餘萬元及災害損失1,500餘萬元，經本局分別核定3,500餘萬元及2,300餘萬元。該公司不服，循序提起行政救濟，經最高行政法院於94年3 月24日裁定駁回確定。該公司復於94年7 月19日以適用法令或計算錯誤為由，申請依行政程序法第128 條第1 項第2 款之規定變更核定並退還溢繳稅款，亦經臺北高等行政法院及最高行政法院裁定駁回確定。
臺北高等行政法院裁定指出，該公司起訴請求重開行政程序之法規範基礎為行政程序法第128 條第1 項第2 款所定之「發生新事實或發現新證據」重開事由。而該公司所主張之「新證據」早在前案循序提起行政救濟過程中，應為該公司早已知悉。則以前案判決確定時間94年3 月24日開始起算，算至該公司於94年7 月14日在該案中申請重開程序之時點，早已逾該行政程序法第128 條第2 項所定3 個月之法定不變期間。縱令認該公司知悉上開重新進行程序之事由在後，提出申請未逾上開3 個月之法定不變期間，但該公司對該案主張之「新證據」，一切均在其能掌握之範圍內。該公司在原來行政救濟程序中漏未主張上開新證據之事由，縱非故意，亦難認無重大過失，依同條第1 項本文但書之規定，其重開行政程序之請求亦屬無據。
本局呼籲納稅義務人如對核課稅捐不服循序提起行政救濟時，對己有利之事證，應儘速於行政救濟過程中提出。倘若於事後發現新事實或新事證，亦請於法定救濟期間經過後3個月內提出，以維護自身權益。
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更新日期： 105/09/13
發佈單位：財政部北區國稅局