非屬固定資產之土地所支付之利息支出屬遞延費用
南區國稅局表示，營利事業購買土地之借款利息，應列為資本支出，經辦妥過戶手續或交付使用後之利息借款，可做費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，作為其收入之減項。所稱「固定資產」係指供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在一年以上或一個營業週期以上之有形資產。
該局說明，甲公司97年度營利事業所得稅結算申報，列報非營業損失及費用總額—利息支出1,500萬餘元。經國稅局查核結果，其中甲公司購入A土地，與營業無關，非屬固定資產，其相關之利息支出1,000萬餘元應以遞延費用列帳，於土地出售時作為收入之減項，核定利息支出500萬餘元。甲公司不服，主張其將A土地免費供乙君養殖魚類，並作為該公司研究魚類飼料品質之試養場地，A土地並非閒置資產為由，循序提起行政訴訟，經行政法院判決甲公司敗訴。
行政法院判決理由指出，甲公司以高價購入A土地專供營業研究使用，衡諸常情，應有縝密之研究計畫及專業研究人員，從事養殖研究，惟據證人乙君證稱，A土地魚池係由伊管理，魚生病時，係由伊自行送水產試驗所檢驗，並非由甲公司人員處理云云，此種疏於溝通之研究團隊，實屬罕見；又甲公司提出養殖評估報告，內容實乏說服力，此評估報告，實難憑採，甲公司主張購入A土地係專供飼料研究之營業使用，自不可採，乃判決甲公司敗訴。
該局提醒，營利事業購入之土地，如無實質供營業使用，即屬非固定資產之土地，該購地借款之利息支出應屬遞延費用，不得以費用列支，以免遭剔除補稅。
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彙總編號：10212-1703
更新日期：2013/12/09