代位繼承與拋棄繼承之遺產稅扣除額不同
財政部中區國稅局大智稽徵所表示，為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45萬元（102年度及以前年度發生之繼承）。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
該所指出，民法第1140條所稱「代位繼承」，係指同法第1138條所定第一順序繼承人（亦即被繼承人之直系血親卑親屬），有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，再由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分；參照財政部72年10月3日台財稅第36963號函釋，遺產稅代位繼承案件，代位繼承人不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，即無論代位繼承人人數多寡及其扣除額，均應依法予以扣除。
如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。（提供單位：中區國稅局大智稽徵所廖素敏，電話：04-22612821轉101）
承辦人 股長 稽核 主任
財政部中區國稅局大智稽徵所新聞稿
財政部中區國稅局大智稽徵所表示，被繼承人生前依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，自遺產總額中扣除。惟被繼承人死亡年度所發生之地價稅與房屋稅，應按其生存期間占課稅期間之比例（地價稅之課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）自遺產總額中扣除。
該所查核遺產稅申報案件發現，被繼承人甲君於102年5月15日過世，繼承人乙君依規定辦理遺產稅申報時，主張依102年房屋稅繳款書所載稅額全額扣除計120,000元，惟102年房屋稅課稅期間為101年7月1日至102年6月30日，被繼承人生存期間自101年7月1日起至102年5月15日止合計319天，按生存期間（319天）占課稅期間（365天）比例計算可自遺產總額扣除之房屋稅額應為104,877元。
該所特別提醒，納稅義務人申報遺產稅時，被繼承人死亡年度尚未繳納之地價稅或房屋稅，可檢附相關繳款書，再依上述規定計算可扣除金額，自遺產總額中扣除。如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。（提供單位：中區國稅局大智稽徵所廖素敏，電話：04-22612821轉101）
更新日期：2014/01/24