屏東縣稅捐稽徵處表示：依照土地稅法規定，作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。經法院拍賣之農業用地，所拍賣之價款，於扣除土地增值稅後，往往不足清償農地所有人之債務，故債權人每以民法第242條所規定之代位權，主張代位申請不課徵土地增值稅，由於農業用地移轉申請不課徵土地增值稅，係屬不適於代位行使之權利，故債權人代位申請不課徵土地增值稅，不會被允許。
該處表示，有關農業用地移轉，「不課徵土地增值稅」規定之實質效果，僅係延緩課徵，並非該次移轉階段已產生之土地漲價利益予以免除，課稅與否，買賣雙方之權益互相衝突。課徵土地增值稅，增加本次出售土地人之稅負；不課徵土地增值稅，承受人再移轉時之土地增值稅負擔增加，故土地稅法第39條之3第2項規定，農業用地移轉，故屬無須申報土地移轉現值者（法院拍賣之農業用地），應權利人或義務人提出申請，債權人尚不得代位申請不課徵土地增值稅。
