財政部臺灣省南區國稅局日前查獲一案例，轄內納稅義務人甲君於民國65年間與友人共同出資購置農地一筆，卻因當時法令限制非自耕農身分者不得擁有農地，乃將該筆土地登記於其友人（具自耕農身分）名下，後於民國91年出售該筆農地獲分半數土地價款，卻未於該年度併入申報綜合所得稅，致遭國稅局補稅並裁處罰鍰。
甲君不服，主張其於購買該筆農地時，因囿於非自耕農不得擁有農地之法令限制，乃將該筆土地登記於其具自耕農身分之友人名下，然於民國89年1月26日農業發展條例修正後，其已得擁有農地並登記為共有人，僅為縮短買賣給付流程之便，才直接以其友人名義出售該筆農地，故該筆農地實際上係其與該友人所共有，而土地共有人出售其應有部分與單獨所有人出售土地並無二致，同為個人處分土地，依所得稅法第4條第1項第16款規定，出售土地之所得，自應免納所得稅。案經復查、訴願均遭駁回，甲君仍不服，提起行政訴訟，經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。
高雄高等行政法院判決認為，依民法第758條之規定，不動產物權，如係依法律行為而取得者，非經登記不生效力。而所得稅法第4條第1項第16款規定，個人及營利事業出售土地，其交易之所得固免納所得稅，惟得以免稅之對象僅限於土地所有權人，非土地登記簿上之所有權人，其出售土地，自無免納所得稅之適用。故無論甲君與其友人間之內部法律關係為何，依民法第758條之規定，甲君仍非所有權人，得免納所得稅者，亦僅限於甲君之友人，乃判決甲君敗訴。
國稅局特別提醒納稅義務人，與他人共同購置土地時，勿因便宜之故而未作產權登記，以免因不符合相關法令規定而失免稅之利益。
如有疑問請洽：
法務二科吳科長，聯絡電話：06-2221045 彙總編號：97031806
