南區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第1條規定：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅。」故在中華民國境內建屋出售，係屬在我國境內銷售貨物，自應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。
甲君於92至93年間以其自有之4筆土地，興建4棟房屋並出售與他人，該局認為其未辦營業登記而營業，乃依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第1款規定，核定補徵營業稅30餘萬元並處以罰鍰。甲君不服，主張其並不具營利事業型態，其已將出售房屋之所得，誠實申報於92年及93年度綜合所得稅，事隔多年，國稅局突然要補徵營業稅及罰鍰，難謂適法等理由，提起行政訴訟，但遭行政法院判決敗訴。
行政法院判決理由指出，按營業稅法第1條、第2條第1款、第3條第1項及第6條規定可知，在中華民國境內銷售貨物，即應課徵營業稅；又將貨物之所有權移轉於他人取得代價者，為銷售貨物之營業人，應為營業稅之納稅義務人。所謂營業人，並不以公、私法人團體之事業為限，即個人以營利為目的之私營事業亦包括在內。而營業稅法規範之稅捐主體「營業人」及稅捐客體「銷售行為」，應具備「持續性」及「營利性」之特徵，如特定人所為之1次性偶發交易，即不屬營業稅法規範之對象。惟關於「在土地上建屋出售房地」之交易類型，其外觀雖僅有最後之銷售房屋行為，然該房屋自規劃興建迄出售完畢，須歷經較長之時間，期間會持續發生委請建築師設計、購買建材、僱工興建、發包工程或委託銷售等多個進貨行為，且其營業規模常高達數百餘萬元以上。因此，為完成建屋銷售之目標，須配合多個進貨行為，且整個活動須歷經較長之期間，自已符合「持續性」及「營利性」之要件，難謂為一時性及偶發性之交易行為，即屬營業稅法規範之銷售行為，自應依法課徵營業稅，甲君雖然已申報綜合所得稅，但因營業稅與綜合所得稅係屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已受有綜合所得稅之核定，而可免除其負有申報繳納營業稅義務，因此判決甲君敗訴。
國稅局呼籲，個人建屋出售者，除了有以持有1年以上之自用住宅用地，拆除改建房屋，應課徵綜合所得稅外，應依法辦理營業登記，並申報及繳納營業稅，以免被查獲而遭受處罰。
新聞稿聯絡人：法務一科蕭稽核06-2298068
彙總編號：10008-1701
