財政部臺北市國稅局表示，個人於年度中死亡，其死亡前已取得之所得及截至死亡日尚未領取之所得，應分別依相關規定課徵領取部分之所得稅及未領取部分之遺產稅。
該局說明，被繼承人死亡前領取之所得，如為所得稅法規定應申報課稅之所得，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人，於被繼承人死亡之日起3個月內依所得稅法之規定辦理結算申報，惟遺有配偶者，仍應由配偶合併辦理結算申報納稅，如有屬於被繼承人所得應繳納稅款部分，納稅義務人可依遺產及贈與稅法規定，主張為被繼承人死亡前應納未納稅捐自遺產總額中扣除之。至被繼承人死亡時尚未領取之生前所得，屬遺產及贈與稅法規定之具有財產價值之權利，應課徵遺產稅，不屬於被繼承人死亡年度之所得，毋須辦理所得稅結算申報。
該局指出，受理之遺產稅申報案，經常發現納稅義務人漏報被繼承人死亡時尚未領取之所得（如補發所得、年終獎金、董監事酬勞）等遺產，除補徵遺產稅外，並處以漏稅罰鍰。納稅義務人申請復查時常主張於被繼承人死亡時並未獲取該筆所得，實無逃漏意圖，不應處以罰鍰。惟納稅義務人未完整申報遺產，既經稽徵機關向相關單位查獲漏報事證，納稅義務人未完整蒐集被繼承人財產資料，並詳實申報，難謂無過失，依法仍應處罰。
該局提醒納稅義務人於申報遺產稅前，應先行查明被繼承人死亡年度任職單位有無尚未發放之各類所得，以免發生漏報遺產而遭致處罰。
（聯絡人：法務二科陳審核員；電話23113711分機1906）
