營利事業購置之固定資產，原則上，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年提列折舊，不過，當固定資產因有特定事故，致未達規定耐用年數而需報廢時，得提出證明文件，並事先報經國稅局核備後，其未折減餘額可列為當年度的損失。但是，房屋如果是因出售土地而拆除者，其未折減餘額不能直接列報為報廢損失。
南區國稅局表示，依照營利事業所得稅查核準則第32條第1款之規定，出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅。但出售土地之增益，免納所得稅；如有損失，應自該項增益項下減除。另外，依據財政部76年間發布解釋函指出，公司出售土地，依雙方簽訂不動產買賣契約明訂，地上建築物於交地日騰空，此項因出售土地而拆除地上改良物所產生之損費，及其帳面未折減餘額，應視為土地出售實際成本之一部分，基於收入與成本費用配合原則，應依首揭準則規定，自該項出售土地增益項下減除，合併計算損益。換句話說，因出售土地而拆除房屋之未折減餘額，不能直接列報為當年度的報廢損失，而應視為土地出售成本，併計土地出售損益。
該局日前查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案件，該案列有房屋報廢損失400餘萬元，甲公司說明其於95年間，將一筆閒置已久的舊廠房土地出售給乙公司，雙方並約定，甲公司應騰空交付該筆土地，甲公司除僱用工人拆除舊廠房，花費10餘萬元外，該廠房?有未折減餘額390餘萬元，共計400餘萬元列報為廠房報廢損失。國稅局認為該廠房係因出售土地而拆除，其未折減餘額及拆除費用應列為出售土地之成本，因此未核准認列該筆報廢損失，甲公司應補繳稅款100餘萬元。
國稅局提醒營利事業，如有因出售地上而拆除房屋時，要特別注意依照相關規定辦理，以免被調整補稅。
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