王先生詢問：其祖父於去（97）年11月20日病故，最近正在辦理遺產稅申報，會計師告訴我，遺產稅法已於今（98）年1月23日修正生效，最高邊際稅率調降為10%之單一稅率，免稅額由779萬元提高為1200萬元，本人祖父之遺產稅申報期限為今年5月20日，在該法修正公布生效後始屆滿，可否追溯適用？
財政部臺灣省南區國稅局答覆：租稅之課徵，係採實體從舊程序從新之法律適用原則，有司法院釋字第54號解釋：「現行遺產稅法既無明文規定溯及既往，則該法第8條但書，對於繼承開始在該法公布以前之案件，自不適用。」及改制前行政法院54年度判字第179號判例：「原告系爭之51年度所得稅，在實體上固應適用舊法，惟其稽徵程序開始時，現行所得稅法已經施行，程序上自應適用新法。」可資參照。本次遺產及贈與稅法部分條文修正，有關稅率及免稅額屬實體事項，又無追溯適用之規定，是以修正條文公布生效後發生之繼承或贈與案件始有適用。
本件王先生之祖父係遺贈稅法修正公布生效前死亡，雖然遺產稅申報期限至公布生效後始屆滿，惟關於免稅額及稅率，並不能追溯適用修正後之規定。
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