本局表示，委託人以所有作農業使用之農業用地成立他益信託，將信託利益之權利歸屬於民法第1138條所定繼承人之一者，無遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定適用，仍應計入贈與總額課徵贈與稅。
本局指出，依遺產及贈與稅法第5條之1第1項規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。另依同法第20條第1項第5款規定，作農業使用之農業用地，贈與民法第1138條所定繼承人者，不計入贈與總額課徵贈與稅。
委託人以所有「作農業使用之農業用地」成立信託，並指定受益人為子女者，依前揭法令規定，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，應課徵贈與稅；又其贈與標的為「信託利益之權利」，與同法第20條第1項第5款規定贈與標的為「農業用地」之情形明顯不同，且受益人需俟信託期滿後始取得農地所有權，無從於贈與發生之日起，以受贈人身份承受農業用地並將該農業用地繼續作農業使用5年，亦與該條款規定免課贈與稅之要件不合，自無不計入贈與總額規定之適用。
