本局表示，被繼承人死亡前2年內贈與之土地，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併入遺產總額課徵遺產稅者，其價值之計算以死亡時之公告土地現值為準，惟該受贈財產於被繼承人死亡前，業經受贈人移轉所有權者，其價值之計算，以該土地贈與時之公告土地現值為準。
本局表示，依遺產及贈與稅法第10條規定，遺產價值之計算以被繼承人死亡時之時價為準；而所謂時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準。
被繼承人死亡前2年贈與土地予配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及各順序繼承人之配偶者，依本法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，其價值之計算，參照同法第10條規定，應以被繼承人死亡時之公告土地現值為準，倘受贈人於被繼承人死亡前，將該受贈土地出售者，因於出售時，業已繳納自受贈之日起至出售時該階段土地增值稅，為避免土地增值稅、遺產稅重覆課徵，其價值之計算，以該土地贈與時之公告土地現值為準。
